財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》、《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，引起市場(chǎng)關(guān)注。資源的綜合利用和再生資源的循環(huán)利用，不僅可以變廢為寶、節(jié)約資源，還可以通過(guò)減少污染物排放，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，對(duì)于深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)意義重大。
調(diào)整優(yōu)惠政策的原因
為了支持廢舊物資的回收利用，國(guó)家對(duì)廢舊物資回收行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。政策經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整，從2001年開(kāi)始對(duì)回收企業(yè)銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅，其開(kāi)具的廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票（普通發(fā)票）可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)（限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)，即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法，違反了“征稅抵扣、免稅不抵扣”的增值稅原理，在執(zhí)行中因難以控制享受政策的回收企業(yè)范圍，容易給一些不法分子以可乘之機(jī)，造成國(guó)家稅收流失。特別是2002年國(guó)家取消了對(duì)廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可管理以后，出現(xiàn)了三個(gè)比較嚴(yán)重的問(wèn)題：一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅；二是利廢企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的利益驅(qū)動(dòng)；三是部分回收企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票從中非法牟利。
考慮到廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整，對(duì)“產(chǎn)廢、回收、利廢”整個(gè)廢舊物資循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)都有直接的影響，是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能單純從規(guī)范稅制角度設(shè)計(jì)政策調(diào)整方案，而應(yīng)該按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，統(tǒng)籌考慮規(guī)范稅制和促進(jìn)廢舊物資循環(huán)利用兩方面的需要。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)在經(jīng)過(guò)多次調(diào)研和廣泛征求各有關(guān)方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，最終形成了政策調(diào)整方案。
新納入優(yōu)惠政策的產(chǎn)品
新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務(wù)，以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力，各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的熱力，以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油等。
從1995年到2007年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布多個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作出了規(guī)定。由于這些文件發(fā)布的時(shí)間跨度較大，對(duì)相關(guān)的資源綜合利用產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、認(rèn)定程序也各有不同，特別是有關(guān)綜合利用程度和環(huán)保要求不夠嚴(yán)格，影響了政策的實(shí)施效果。通過(guò)對(duì)原有政策進(jìn)行整合，解決了存在的主要問(wèn)題，有利于資源綜合利用事業(yè)的規(guī)范發(fā)展。
按產(chǎn)品分類(lèi)實(shí)行優(yōu)惠
《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》將新擴(kuò)大的和現(xiàn)有的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策作了分類(lèi)整合，按照優(yōu)惠方式可分為以下四類(lèi)：
一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。
二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的水泥（包括水泥熟料）。
三是實(shí)行增值稅即征即退50％的政策。主要有：以燃煤發(fā)電廠及各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品等。
四是實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。
上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。
此次政策調(diào)整，停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策，主要是因?yàn)榱⒏G法工藝生產(chǎn)水泥屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵(lì)的技術(shù)，而且在實(shí)際中存在能耗高、污染重、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等缺點(diǎn)，為了更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年7月1日起取消了這項(xiàng)政策。 |
